Princip podvojného účetnictví

rozvaha, změny rozvahových stavů
druhy účtů
účtová osnova, účtový rozvrh

Základní právní dokumenty upravující účetnictví jsou: Obchodní zákoník, Živnostenský zákon, Zákon o účetnictví. Zákon o účetnictví 563/91 Sb. z 12. 12. 1991 platí pro všechny podnikatelské subjekty, (tj. jak pro fyzické, tak i pro právnické osoby), které vykonávají výdělečnou činnost a to pouze tehdy, když prokazují pro daňové účely skutečné výdaje nutné pro dosažení a udržení příjmů ve skutečné výši.

Účetní jednotkou jsou: všechny právnické a některé fyzické osoby řídící se Zákonem o účetnictví.

Účetní jednotkou nejsou: ostatní fyzické osoby, které se tímto zákonem neřídí a své výdaje vyjadřují procentem stanoveným zákonem o dani z příjmu.

Rozeznáváme dvě účetní soustavy:

A. V soustavě jednoduchého účetnictví účtují:

a) podnikatelé nezapsaní v obchodním rejstříku;

b)ostatní fyzické osoby, které provozují podnikatelskou činnost, pokud prokazují pro daňové účely své výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení svých příjmů /advokáti, tlumočníci, veterináři ../;

c)příspěvkové organizace, jejichž roční objem výdajového rozpočtu nepřesáhl částku 500 000,-- Kč;

d)občanská sdružení, jejich organizační složky a orgány, které mají právní subjektivitu, sdružení právnických osob a nadace, pokud nepodnikají nebo pokud jejich příjmy nedosáhly v předchozím roce 3 mil. Kč;

e)církve a náboženské společnosti, jejich orgány, církevní instituce, které mají právní subjektivitu, pokud nepodnikají nebo pokud nejsou příjemci dotací ze státního rozpočtu;

B. Všechny ostatní účetní jednotky účtují v soustavě podvojného účetnictví

ROZVAHA = bilance

Přehled aktiv a pasiv uspořádaných určitým způsobem k určitému datumu (k 31.12) nazýváme rozvaha. Den, ke kterému se rozvaha sestavuje nazýváme rozvahový den. Rozvahu sestavujeme podle zásady likvidity = schopnost přeměny na peníze. Souhrn aktiv a pasiv se musí v rozvaze rovnat, protože se jedná o dvojí pohled na stejnou věc.

Majetek uspořádaný podle složení nazýváme aktiva.

Majetek uspořádaný podle zdrojů krytí nazýváme pasiva.

Příklad:

Podnik vykázal k 31.12. tato aktiva a pasíva:

peníze 9 000,--

budovy2 500 000,--

vlastní jmění1 000 000,--

pohledávky 20 000,--

výrobky 10 000,--

materiál 5 000,--

licence 30 000,--

úvěry 150 000,--

závazky vůči dodavatelům 30 000,--

závazky vůči pracovníkům 50 000,--

aktivaROZVAHA k 31.12.pasíva

budovy2 000 000vlastní jmění2 000 000

peníze 9 000úvěry 100 000

pohledávky 50 000závazky vůči dod. 30 000

výrobky 30 000závazky vůči prac. 34 000

materiál 45 000

licence 30 000

A celkem 2 164 000 = P celkem2 164 000

Typické změny rozvahových položek

+ A + P
- A- P
+ A- A
- P+ P

Aktiva Rozvaha k 31.12.Pasiva

Pokladna3 000,- Základní jmění 3 543 000,-

BÚ90 000,-Úvěry 40 000,-

Pohledávky20 000,-Dodavatelé 30 000,--

Materiál500 000,-

HIM3 000 000,-

aktiva celkem 3 613 000,-pasiva celkem 3 613 000,-

1.Obdrželi jsme od dodavatele fakturu za materiál na 10 000,- a materiál jsme převzali na sklad.

+ A materiál 500 000 + 10 000 = 510 000

+ P dodavatelé 30 000 + 10 000 = 40 000

Aktiva Rozvaha k 31.12.Pasiva

Pokladna3 000,- Základní jmění 3 543 000,-

BÚ90 000,-Úvěry 40 000,-

Pohledávky20 000,-Dodavatelé 40 000,--

Materiál510 000,-

HIM3 000 000,-

aktiva celkem 3 623 000,-pasiva celkem 3 623 000,-

2.Podle výpisu z BÚ jsme zaplatili část úvěru ve výši 15 000

- A bankovní účet 90 000 - 15 000 = 75 000

- P úvěry 40 000 - 15 000 = 25 000

Aktiva Rozvaha k 31.12.Pasiva

Pokladna3 000,- Základní jmění 3 543 000,-

BÚ75 000,-Úvěry 25 000,-

Pohledávky20 000,-Dodavatelé 40 000,--

Materiál510 000,-

HIM3 000 000,-

aktiva celkem 3 608 000,-pasiva celkem 3 608 000,-

3.Podle výpisu z BÚ uhradil odběratel splatnou fakturu ve výši 14 000,-

+ A bankovní účet 75 000 + 14 000 = 89 000

- A pohledávky 20 000 - 14 000 = 6 000

Aktiva Rozvaha k 31.12.Pasiva

Pokladna3 000,- Základní jmění 3 543 000,-

BÚ89 000,-Úvěry 25 000,-

Pohledávky 6 000,-Dodavatelé 40 000,--

Materiál510 000,-

HIM3 000 000,-

aktiva celkem 3 608 000,-pasiva celkem 3 608 000,-

4.Banka nám poskytla další úvěr a uhradila z něj dodavatelům 20 000,--

+ P úvěry 25 000 + 20 000 = 45 000

- P dodavatelé 40 000 - 20 000 = 20 000

Aktiva Rozvaha k 31.12.Pasiva

Pokladna3 000,- Základní jmění 3 543 000,-

BÚ89 000,-Úvěry 45 000,-

Pohledávky 6 000,-Dodavatelé 20 000,--

Materiál510 000,-

HIM3 000 000,-

aktiva celkem 3 608 000,-pasiva celkem 3 608 000,-

Druhy účtů

rozvahové- aktiv

- pasiv

podrozvahové = slouží k evidování majetku, který nepatří podniku (pronájem)

výsledkové- nákladů

- výnosů

uzávěrkové - Konečný účet rozvažný

- Počátečný účet rozvažný

- Účet zisků a ztrát

Výsledkové účty

Výsledkovými účty rozumíme účty nákladů a výnosů . Na účtech nákladů účtujeme vždy jen na straně MD. Na účtech výnosů účtujeme vždy jen na straně D. Obrat na těchto účtech se pak zjišťuje narůstajícím způsobem od počátku roku. Na konci roku se převede v plné výši na účet Zisků a ztrát (výsledovka), takže účty nákladů a výnosů nevykazují žádný konečný zůstatek.

Uzávěrkové účty

Aby byla zajištěna podvojnost rozvahových účtů na konci roku a na začátku nového roku zřizuje se tzv. 702-Konečný účet rozvažný a 701-Počáteční účet rozvažný. Zápisem do Konečného účtu rozvažného jsou rozvahové účty na konci roku vyrovnány. Na začátku roku obdobně zaúčtujeme i převod počátečních stavů rozvahových účtů pomocí Počátečního účtu rozvažného.

Příklad:Konec roku

MD Aktiva DMD 702- Konečný účet rozvažný D

KZ 100,-100,-100,-

MD Aktiva D

KZ 200,-200,-200,-

MD Pasiva D

KZ 100,-

100,-100,-

Počátek roku

MD Aktiva DMD 701- Počátečný účet rozvažný D

PZ 100,-100,-

MD Aktiva D

PZ 200,-200,-

MD Pasiva D

PZ 100,-100,-

MD = Náklady 710 - účet zisků a ztrát (účet zisků a ztrát) D = výnosy

spotřeba materiálu80 000,-tržby za prodej 120 000,-

spotřeba energie20 000,-

hrubé mzdy 3 000,-

náklady celkem 103 000,-výnosy celkem120 000,-

ZISK 17 000,-

celkem 120 000,-celkem 120 000,-

Účtová osnova

Pro účetní jednotky, které účtují v podvojném účetnictví platí v současné době tyto účetní osnovy:

- účtová osnova pro podnikatele,

- účtová osnova pro banky,

- účtová osnova pro pojišťovny,

- účtová osnova pro příspěvkové a rozpočtové organizace a obce,

- účtová osnova pro politické strany, hnutí, občanská sdružení, nadace, církve, sdružení právnických osob a náboženské společnosti.

účtová osnova pro podnikatele:

Účtová osnova je uspořádána podle zásad desetinného třídění. Je členě do účtových tříd, účtových skupin a do účtů syntetických. Každý účet má název a číselné označení. Např. 331 - Zaměstnanci, 111 - Pořízení materiálu......

Obsah účtových tříd:

0 - investiční majetek

1 - zásoby

2 - finanční účty

3 - zúčtovací vztahy

4 - kapitálové účty a dlouhodobé závazky

5 - náklady

6 - výnosy

7 - uzávěrkové a podrozvahové účty

8 - 9 - vnitropodnikové účetnictví

Účtový rozvrh

Účetní jednotka sestavuje na začátku účetního období účetní rozvrh na základě účetní osnovy pro podnikatele. V účetním rozvrhu uvádí účty, pro které bude mít během účetního období náplň. Pokud vznikne během účetního období účetní případ pro který účetní jednotka nebude mít daný účet, může být účtový rozvrh doplněn. Nedojde-li ke změně účtového rozvrhu, prodlužuje se jeho platnost na další rok písemnou formou.